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3個(gè)案例厘清轉(zhuǎn)登記納稅人“未抵扣稅額”的處理
發(fā)布時(shí)間 : 2022-01-23 08:10:02
中華人民共和國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)，明確符合條件的一般納稅人可以在一定期限內(nèi)登記為小規(guī)模納稅人。本文分析了三個(gè)最新案例，幫助納稅人明確未繳進(jìn)項(xiàng)稅如何轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出后如何處理。
未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)到何處《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅〔2018〕33號(hào))規(guī)定，自2018年5月1日起，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，可在2018年12月31日前轉(zhuǎn)入登記為小規(guī)模納稅人，其欠繳的進(jìn)項(xiàng)稅額將轉(zhuǎn)出。
財(cái)稅〔2018〕33號(hào)文件未明確不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額將向何處轉(zhuǎn)移，但2018年4月20日中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào))規(guī)定，重新登記的納稅人未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和重新登記日當(dāng)期期末留抵稅額& mdash待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的核算。
未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額核算的重要性有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，為什么不直接轉(zhuǎn)移到成本上呢？本文認(rèn)為原因有三:一是不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是企業(yè)權(quán)益，轉(zhuǎn)成本意味著無需深圳寶安福永勞務(wù)派遣公司注冊(cè)即可再次抵扣，對(duì)企業(yè)不利；二是重新注冊(cè)的納稅人未來在重新注冊(cè)前可能會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，包括退貨、折扣、檢驗(yàn)和自檢以及退稅等。，所有這些都需要將不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額納入計(jì)算，以維護(hù)納稅人的權(quán)益；第三，一些出口企業(yè)還需要為未繳納的進(jìn)項(xiàng)稅申請(qǐng)退稅。因此，需要繼續(xù)計(jì)算未繳納的進(jìn)項(xiàng)稅。
未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)》第五條規(guī)定，普通納稅人期間內(nèi)轉(zhuǎn)登記納稅人銷售、購(gòu)買的貨物、服務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日的下一期開始銷售、暫停銷售或者退回的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。
本文結(jié)合實(shí)例對(duì)上述情況進(jìn)行了具體分析。
(1)調(diào)整后的應(yīng)納稅額少于重新登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額，如發(fā)生銷售折扣、暫?；蛲嘶氐惹樾危瑢漠?dāng)期應(yīng)納稅額中扣除。不足沖抵的，結(jié)轉(zhuǎn)下期沖抵。
例:2018年5月10日，企業(yè)A登記為小規(guī)模納稅人，報(bào)告期為5月。適用稅率為16%。銷售金額10萬元，銷項(xiàng)稅額1.6萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.5萬元，應(yīng)納補(bǔ)(退)稅1000元，未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額3000元。轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，計(jì)入應(yīng)納稅額& mdash& mdash需扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為3000元，按季度申報(bào)。2018年9月10日發(fā)生銷售退貨，核銷銷售額5萬元，銷項(xiàng)稅額8000元。2018年期間為第三季度小規(guī)模銷售11萬元，當(dāng)期應(yīng)納稅3300元。
分析:根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局2018年第二季度稅收政策解釋》，辦理情況如下:企業(yè)A登記為小規(guī)模納稅人后，銷售退回發(fā)生在一般納稅人期間，銷售金額減少5萬元，銷項(xiàng)稅額減少8000元，未要求企業(yè)A重新計(jì)算上一期涉稅數(shù)據(jù)，填寫一般納稅人申報(bào)表。但調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，即一般納稅人期間最后一期的銷項(xiàng)稅額為5月，由1.6萬元調(diào)整為8000元，進(jìn)項(xiàng)稅額不變?yōu)?.5萬元，調(diào)整后的補(bǔ)(退)稅為0元，留抵稅額為7000元(不含未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額3000元)。與原申報(bào)結(jié)果相比，應(yīng)(退)稅1000元，多繳稅款的1000元，不需要重新填寫5月份到期的一般納稅人申報(bào)表，而是并入當(dāng)期應(yīng)退稅款，即列入2018年第三季度到期的小規(guī)模納稅人申報(bào)表:第三季度小規(guī)模申報(bào)表申報(bào)銷售額為11萬元，當(dāng)期應(yīng)納稅款為3300元本期應(yīng)(退)稅金額2300元，不足沖抵金額7000元，未申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3000元，計(jì)入應(yīng)納稅額& mdash& mdash需抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額變?yōu)?萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下期進(jìn)一步抵扣。
(2)調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于登記過戶當(dāng)日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額，且應(yīng)納稅額& mdash& mdash從要扣除的進(jìn)項(xiàng)稅中扣除?？鄢笕杂杏囝~的，計(jì)入銷售折扣、暫停或退回的當(dāng)期應(yīng)納稅款一并申報(bào)繳納。
例2:2018年5月10日，企業(yè)B登記為小規(guī)模納稅人，5月申報(bào)，按16%的適用稅率納稅，銷售額10萬元，銷項(xiàng)稅額1.6萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.5萬元，補(bǔ)(退)稅1000元，未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額3000元。轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，計(jì)入應(yīng)納稅額& mdash& mdash需扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為3000元，按季度申報(bào)。2018年9月10日發(fā)生購(gòu)買退貨，減少投入7500元。2018年三季度小規(guī)模銷售11萬元，當(dāng)期應(yīng)納稅3300元。
分析:該企業(yè)一般納稅人上一期即5月期的銷項(xiàng)稅額不變，為1.6萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額由1.5萬元調(diào)整為7500元，調(diào)整后應(yīng)納稅額(已退)為8500元。與原申報(bào)結(jié)果1000元應(yīng)納(退)稅相比，稅額減少7500元，無需重新填寫5月份到期的一般納稅人申報(bào)表，而是先繳稅& mdash& mdash擬從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除3000元；減少后仍有余額4500元，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅額，一并申報(bào)繳納。也就是說，2018年的時(shí)間段是第三季度。小規(guī)模申報(bào)表申報(bào)銷售額11萬元，當(dāng)期應(yīng)納稅額3300元。此外，扣除后還有余額4500元。退回當(dāng)期的合并應(yīng)納稅額一并申報(bào)繳納7800元(3300+4500)。
(3)重新登記的納稅人因河南、惠城稅務(wù)檢查、補(bǔ)充申報(bào)等原因需要調(diào)整一般納稅人期間的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的，按上述規(guī)定辦理。
例:2018年5月10日，企業(yè)C登記為小規(guī)模納稅人，報(bào)告期為5月，適用稅率為16%。銷售金額10萬元，銷項(xiàng)稅額1.6萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.5萬元，補(bǔ)(退)稅金額2000元，未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額3000元。轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，計(jì)入應(yīng)納稅額& mdash需扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為3000元，按季度申報(bào)。2019年為三季度，小規(guī)模銷售11萬元，當(dāng)期應(yīng)納稅額3300元。如2019年9月10日檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)一般納稅人少繳收入2萬元，少繳銷項(xiàng)稅3400元。
分析:企業(yè)C一般納稅人最后一期即5月份期間的銷項(xiàng)稅額由16000元調(diào)整為19400元(16000+3400元)，進(jìn)項(xiàng)稅額不變?yōu)?5000元，調(diào)整后的補(bǔ)(退)稅額為4400元，比原申報(bào)的補(bǔ)(退)稅額1000元少3400元。& mdash需要扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為3000元，扣除后仍需繳納稅款400元。合并審計(jì)當(dāng)期應(yīng)納稅額申報(bào)繳納3700元(3300+400)，此時(shí)應(yīng)納稅額& mdash& mdash要扣除的進(jìn)項(xiàng)稅為0。
小結(jié)：從以上3個(gè)例子可以看出，轉(zhuǎn)登記后納稅人在一般納稅人期間銷售或者購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日的下期起可能發(fā)生銷售折讓、中止或者退回，或者因稅務(wù)稽查、補(bǔ)充申報(bào)需補(bǔ)繳稅款，才會(huì)導(dǎo)致原計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額余額發(fā)生變化，此余額不得沖減簡(jiǎn)易計(jì)稅計(jì)算的增值稅稅款。上一篇：財(cái)政部 稅務(wù)總局決定繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組土地增值稅 下一篇：企業(yè)入庫(kù)登記表