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一文讀懂“固定資產(chǎn)”稅會(huì)差異
發(fā)布時(shí)間 : 2022-01-23 08:18:54
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號(hào))規(guī)定，企業(yè)2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具單位價(jià)值不超過500萬元的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除計(jì)入當(dāng)期的成本、費(fèi)用，不再按年計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過500萬元的，仍適用《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))、《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕106號(hào))等相關(guān)規(guī)定。本通知所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。
(注:符號(hào)& equiv意義是不變的平等，符號(hào)& sub意義包含在。)
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的固定資產(chǎn)≡企業(yè)所得稅法界定的固定資產(chǎn)?政策依據(jù):
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)& mdash》；& mdash固定資產(chǎn)第三條固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn):
(a)為生產(chǎn)貨物、提供服務(wù)、租賃或管理的目的而持有；
(2)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
使用壽命是指企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)期使用期限，或固定資產(chǎn)能夠生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量。
第四條固定資產(chǎn)必須同時(shí)符合下列條件才能確認(rèn):
(一)與固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
(二)固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十七條:固定資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務(wù)、租賃或者管理而持有的，使用年限超過一年的有形資產(chǎn)。
小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具和工具等。
第十一條企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用期限在12個(gè)月以上的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他設(shè)備、器具和工具。
提示:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的固定資產(chǎn)與企業(yè)所得稅法界定的固定資產(chǎn)存在一定差異。企業(yè)所得稅定義的固定資產(chǎn)比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更寬泛。也就是說，企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了界定，固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算中可能不確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的計(jì)提固定資產(chǎn)折舊范圍≡企業(yè)所得稅法規(guī)定的計(jì)算固定資產(chǎn)折舊范圍?政策依據(jù):
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)》德陽(yáng)市，深圳市。& mdash& mdash第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)全部固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但在提供了足夠的折舊后，深圳注冊(cè)公司的申報(bào)信息繼續(xù)確認(rèn)，剔除了股東過去需要共同使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)核算的土地。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十九條:小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)全部固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已經(jīng)提足折舊且仍在使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)核算的土地，不得計(jì)提折舊。
第十一條企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除。
下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除:
(一)未投入使用的房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；
(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的固定資產(chǎn)；
(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
(四)已提足折舊仍在使用的固定資產(chǎn)；
(五)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；
(6)單獨(dú)評(píng)估記錄為固定資產(chǎn)的土地；
(七)其他不允許扣除折舊的固定資產(chǎn)。
提示:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)所有符合定義且已確認(rèn)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，比企業(yè)所得稅前允許計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)范圍更廣。
三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限≡企業(yè)所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限?政策依據(jù):
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十五條:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和用途，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和用途，并考慮稅法規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。
第六十條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)折舊的最低年限如下:
(一)房屋和建筑物，為20年；
(二)飛機(jī)、火車、船舶、機(jī)械、機(jī)械等生產(chǎn)設(shè)備，為10年；
(三)儀器、工具、家具等。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的，為5年；
(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，期限為4年；
(5)電子設(shè)備，3年。
提示:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊年限。畢竟性質(zhì)相同的固定資產(chǎn)，在不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中使用，會(huì)有不同的磨損和使用壽命。這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況做出專業(yè)判斷。
然而，出于同樣的原因，企業(yè)所得稅法沒有規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊年限。但是，國(guó)家每年財(cái)政收入的要求、通貨膨脹或通貨緊縮等經(jīng)濟(jì)條件的變化等因素決定了，如果固定資產(chǎn)折舊年限不是基本要求，國(guó)家的稅收收益仍然會(huì)受到影響。因此，根據(jù)不同類型固定資產(chǎn)的共同特點(diǎn)，國(guó)家需要對(duì)不同類型固定資產(chǎn)的折舊年限作出基本的強(qiáng)制性規(guī)定，以避免國(guó)家稅收利益的巨大影響。
實(shí)踐中，如果會(huì)計(jì)確定的固定資產(chǎn)折舊年限不低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的最低折舊年限，則不存在納稅差異。否則，就會(huì)出現(xiàn)稅收差異。
四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法≡企業(yè)所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法?政策依據(jù):
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十七條:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)情況，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。
可以采用的折舊方法有年平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年總和法等。
固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但符合本標(biāo)準(zhǔn)第十九條要求的除外。
第十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少在每年年末對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。
如果預(yù)計(jì)使用壽命與原預(yù)計(jì)不同，應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的使用壽命。
如果估計(jì)凈殘值與原估計(jì)不同，應(yīng)調(diào)整估計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大變化的，應(yīng)當(dāng)變更固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)的使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的變動(dòng)，視同會(huì)計(jì)估計(jì)的變動(dòng)。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十條，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年平均法(即直線法，下同)計(jì)提折舊。如因技術(shù)進(jìn)步等原因確需加快小企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，可采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總額法。
固定資產(chǎn)的折舊方法、使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。
《企業(yè)所得稅法》第三十二條企業(yè)固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步等原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采用加速折舊法。
第五十九條按照直線法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和用途，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
第九十八條企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定的縮短折舊年限或者加速折舊可以折舊的固定資產(chǎn)包括:
(1)因技術(shù)進(jìn)步而快速更新產(chǎn)品的固定資產(chǎn)；
(2)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
采用縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；如果采用加速折舊法，可以采用雙倍余額遞減法或年限總和法。
提示:總的來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法比企業(yè)所得稅法規(guī)定的多?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定的允許加速折舊的范圍小于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加速折舊的適用范圍。只包括產(chǎn)品因技術(shù)進(jìn)步而快速更新的固定資產(chǎn)，以及常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
五、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊方法≡企業(yè)所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊方法?提示:從以上政策依據(jù)，我們不難看出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊法與企業(yè)所得稅法是有區(qū)別的。即使企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理采用相同的雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法的加速折舊法，也可能因折舊年限、折舊相關(guān)指標(biāo)的重新評(píng)估和修訂等而產(chǎn)生納稅差異。
六、允許一次性扣除⊂企業(yè)所得稅法規(guī)定的加速折舊嗎截至2018年5月，企業(yè)所得稅允許固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))加速折舊(攤銷)或一次性扣除的相關(guān)文件如下:
1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十二條；
2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條；
3.《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))；
4.《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào))；
5.《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第43號(hào))。
6.《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))；
7.《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕106號(hào))；
8.《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào))；
9.《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào))。
10.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備抵扣有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知(財(cái)稅〔2018〕54號(hào))
提示:文件編號(hào)。6-10提到了固定資產(chǎn)一次性抵扣的稅前扣除政策。財(cái)稅[2014]75號(hào)文件，首先允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除一次性成本費(fèi)用，不再是按年計(jì)算折舊的正式表述。
《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))；
一、對(duì)于2014年1月1日后企業(yè)新購(gòu)置的生物制藥制造、特種設(shè)備制造、鐵路、航運(yùn)、航空空航空航天等運(yùn)輸設(shè)備制造、計(jì)算機(jī)、通信等電子設(shè)備制造、儀器儀表制造、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)等6個(gè)行業(yè)的固定資產(chǎn)，可縮短或加快折舊年限。
2014年1月1日后為上述六個(gè)行業(yè)小型微利企業(yè)共同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的R&D新購(gòu)置的儀器設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許一次性扣除當(dāng)期成本費(fèi)用，不再按年計(jì)算折舊；如果單位價(jià)值超過100萬元，折舊年限可以縮短或加快。
2.2014年1月1日后新購(gòu)置的各行業(yè)、企業(yè)專用于R&D的儀器設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許一次性扣除當(dāng)期成本，不再按年計(jì)算折舊；如果單位價(jià)值超過100萬元，折舊年限可以縮短或加快。
3.各行業(yè)企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值在5000元以下的，允許計(jì)入當(dāng)期成本一次，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不按年計(jì)算折舊。
注:統(tǒng)計(jì)不包括以下特殊情況:高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則& mdash》；& mdash基本準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則的概念框架不具有責(zé)任性質(zhì)，應(yīng)納入所有者權(quán)益；同時(shí)，考慮到我國(guó)的實(shí)際情況，要防止成本外化。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)》規(guī)定，高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用形成固定資產(chǎn)的，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)準(zhǔn)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。固定資產(chǎn)在未來期間不折舊。
七、因?yàn)樨?cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，一次性扣除就適用會(huì)計(jì)處理嗎?在7點(diǎn)之前看完它，如果有任何疑問，那么邊肖只能再告訴你一遍！
請(qǐng)注意上述稅務(wù)文件的表述，都是用來計(jì)算折舊的，這是企業(yè)所得稅法的純措辭！會(huì)計(jì)的表達(dá)是折舊。
如果是會(huì)計(jì)規(guī)則的調(diào)整，必須是有財(cái)務(wù)號(hào)的單據(jù)！如財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理?xiàng)l例》的通知(財(cái)稅〔2016〕22號(hào))、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)處理?xiàng)l例》(財(cái)稅〔2012〕13號(hào))(已廢止)、《小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理?xiàng)l例》(財(cái)稅〔2013〕24號(hào))(已廢止)等。
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