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根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2018〕32號(hào))，自5月1日起，增值稅稅率由17%和11%調(diào)整為16%和10%。在閱讀本文生效時(shí)間節(jié)點(diǎn)時(shí)，中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局強(qiáng)調(diào)，所謂從5月1日起，是指納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日前的，適用17%、11%的原稅率，并按原稅率開(kāi)具發(fā)票；納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日后的，適用調(diào)整后的16%和10%稅率，并按新稅率開(kāi)具發(fā)票。因此，確定5月1日后開(kāi)票是適用原稅率還是新稅率的關(guān)鍵是確定開(kāi)票方納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。實(shí)踐中，如何確定以下三種銷售方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？

1。采用預(yù)付款的銷售方式

根據(jù)《綿竹市和香港省實(shí)施細(xì)則》第三十八條& hellip& hellip(4)以預(yù)付款方式銷售貨物，即貨物交付之日。& hellip& hellip。如果預(yù)付款在4月30日之前支付，貨物在5月1日之后交付，那么納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日之后，發(fā)票將按照新的稅率開(kāi)具。但是，如果預(yù)付款已經(jīng)開(kāi)具發(fā)票，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條，稅率不能改變。5月1日后解除銷售合同的，按照原稅率開(kāi)具紅字發(fā)票。

比如A公司同意接收b公司的預(yù)付款，預(yù)付款會(huì)在4月30日之前到賬，但是不會(huì)開(kāi)具發(fā)票。甲公司將在5月1日后發(fā)貨。因此，A公司應(yīng)在5月1日之后按照新的稅率開(kāi)具發(fā)票。但如果甲公司應(yīng)乙公司要求在4月30日前開(kāi)具發(fā)票，則只能按照《增值稅暫行條例》第十九條的要求按原稅率開(kāi)具發(fā)票。

對(duì)于生產(chǎn)期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物的銷售，或者提供租賃服務(wù)，稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生在收到預(yù)付款之日。因此，只要出票人在4月30日前收到預(yù)付款，即使5月1日前沒(méi)有發(fā)生銷售行為，仍需按原稅率開(kāi)具發(fā)票。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，以賒銷、分期付款方式銷售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生在書面合同約定的付款日。因此，如果應(yīng)稅行為發(fā)生在4月30日前，開(kāi)票人需要根據(jù)合同約定的付款日期是在4月30日前還是5月1日后來(lái)判斷納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。如果屬于前一種情況，即使5月1日后實(shí)際收到貨款，也要按照原稅率開(kāi)具發(fā)票。后一種情況，應(yīng)按照新的稅率開(kāi)具發(fā)票，如果納稅人在4月30日前提前收到貨款，仍應(yīng)按原稅率開(kāi)具發(fā)票。

例如，如果C公司同意賒銷貨物給D公司，D公司在4月30日前付款，但由于某種原因D公司在5月1日后付款，那么C公司仍應(yīng)按原稅率開(kāi)具發(fā)票。

沒(méi)有書面合同或者書面合同沒(méi)有約定付款日期的，稅法規(guī)定，貨物交付日期或者應(yīng)稅活動(dòng)完成日期為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。因此，只要出票人在4月30日前已經(jīng)交付貨物或提供服務(wù)，就需要按原稅率開(kāi)具發(fā)票，無(wú)論實(shí)際付款時(shí)間如何。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，發(fā)生代銷納稅義務(wù)的時(shí)間為收到代銷清單或者貨款之日。因此，無(wú)論實(shí)際銷售情況如何，如果開(kāi)票方在4月30日前收到代銷清單或貨款，應(yīng)按照原稅率為深圳公司注冊(cè)資本開(kāi)具適當(dāng)?shù)陌l(fā)票，否則可以按照新的稅率開(kāi)具發(fā)票。但根據(jù)稅法規(guī)定，未收到寄售清單和貨款的部分，是寄售貨物發(fā)出180天的那一天。因此，如果貨物交付180天的日期在4月30日之前，即使沒(méi)有收到發(fā)貨清單和付款，開(kāi)票人也應(yīng)按照原稅率開(kāi)具發(fā)票。