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《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2018〕32號(hào))規(guī)定，自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物的，原17%、11%的稅率分別調(diào)整為16%、10%。根據(jù)新規(guī)和案例，本文對(duì)一個(gè)看似合理的免租不當(dāng)規(guī)劃分析如下。

注冊(cè)公司找千百惠-工商注冊(cè)-公司注冊(cè)-工商注冊(cè)代辦-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" src="http://www.czlwheel.cn/uploadfile/2022/0120/20220120075407860.png" alt="代辦北京注冊(cè)公司找千百惠-工商注冊(cè)-公司注冊(cè)-工商注冊(cè)代辦-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" />案例：合作經(jīng)營(yíng)，分開(kāi)核算

A公司是從事貨物批發(fā)業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售的貨物適用增值稅稅率為16%。A酒店與A公司位于同一城市，是以提供住宿為主的增值稅一般納稅人。甲公司和甲酒店同時(shí)適用7%的城市維護(hù)建設(shè)稅率、3%的教育費(fèi)附加征收率和2%的地方教育費(fèi)附加征收率。

1.2018年5月，A公司為拓寬銷(xiāo)售渠道，擬將A酒店一樓門(mén)店作為分店出租。經(jīng)與A酒店協(xié)商，A酒店提出讓A公司銷(xiāo)售分公司行使其銷(xiāo)售門(mén)店職能，代銷(xiāo)其購(gòu)買(mǎi)的食品，以方便酒店居民。

2.某酒店采用一般計(jì)稅方式出租店鋪，增值稅稅率為10%。月租金市場(chǎng)價(jià)4.4萬(wàn)元，折算為不含稅4萬(wàn)元【4.4萬(wàn)元&除；(1+10%)]。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1第三十九條:營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法，納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未單獨(dú)核算的，適用較高適用稅率。

因此，A酒店委托A公司代銷(xiāo)購(gòu)買(mǎi)的食品應(yīng)與住宿業(yè)務(wù)分開(kāi)核算。預(yù)計(jì)年銷(xiāo)售額92.8萬(wàn)元，免稅收入80萬(wàn)元[92.8 &除；(1+16%)]。傭金按傭金金額的10%計(jì)算，金額為92800元[92.8 &倍；10%]，折合成8萬(wàn)元不含稅[9.28 & divide；(1+16%)]。

工商注冊(cè)代理-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" src="http://www.czlwheel.cn/uploadfile/2022/0120/20220120075408652.png" alt="代辦北京公司注冊(cè)找千百惠-工商注冊(cè)-注冊(cè)公司-工商注冊(cè)代理-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" />方案選擇：簽訂租賃合同和代銷(xiāo)協(xié)議

針對(duì)門(mén)店租賃和代銷(xiāo)行為，A酒店和A公司業(yè)務(wù)人員初步協(xié)商后提出了第一個(gè)方案。

方案一:簽訂免租期租賃合同。

某酒店認(rèn)為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào))第七條規(guī)定，納稅人出租房地產(chǎn)的，租賃合同約定的免租期不屬于財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的視同銷(xiāo)售服務(wù)。因此，我們可以委托A公司以免租金的方式出售其自制食品。

1.房屋租賃合同。鑒于年傭金8萬(wàn)元，相當(dāng)于兩個(gè)月的租金，建議以12個(gè)月租賃，2個(gè)月折扣的形式簽訂合同。一年12個(gè)月，免租金2個(gè)月，A酒店年門(mén)店租金收入40萬(wàn)元(10 &倍；4)。

2.食品委托銷(xiāo)售。建議雙方不要簽訂代銷(xiāo)協(xié)議，A公司在A酒店購(gòu)買(mǎi)的食品不在賬本上反映。收取的款項(xiàng)通過(guò)POS機(jī)直接進(jìn)入A酒店賬戶，A酒店直接開(kāi)具食品零售發(fā)票并支付相關(guān)稅費(fèi)。

3.酒店收入分析。某酒店認(rèn)為，8萬(wàn)元租金產(chǎn)生的房產(chǎn)稅、增值稅及附加稅費(fèi)，可以通過(guò)規(guī)避租金作為托運(yùn)手續(xù)的支付對(duì)價(jià)來(lái)規(guī)避。A公司還可以規(guī)避代理傭金產(chǎn)生的增值稅和附加稅費(fèi)。

代辦注冊(cè)公司-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" src="http://source.qiban黑龍江省,樟木頭鎮(zhèn)gbang.com/imgs/d/front/201806/12/cc25020d124c4c9e879857da9642c0be.png" alt="公司注冊(cè)-就找千百惠工商注冊(cè)-代辦注冊(cè)公司-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" />案例分析

甲公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為該方案存在代銷(xiāo)行為，應(yīng)按視同銷(xiāo)售納稅。同時(shí)，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為視同銷(xiāo)售貨物: (一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)的；(二)代銷(xiāo)。(3)兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到其他機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)位于同一縣(市)的除外，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》；(四)將自產(chǎn)或者委托生產(chǎn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；(五)將自產(chǎn)、委托商品用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；(六)向其他單位或者個(gè)體工商戶提供自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)貨物作為投資的；(七)向股東或者投資者分銷(xiāo)自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物；(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物免費(fèi)送給其他單位或者個(gè)人。

綜上所述，A公司雖然沒(méi)有與A酒店簽訂委托協(xié)議，但實(shí)際是做了委托，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)按代銷(xiāo)視同銷(xiāo)售計(jì)算。如果食品零售發(fā)票是A酒店按照方案一開(kāi)具的，A公司無(wú)法再取得A酒店開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)直接繳納12.8萬(wàn)元【92.8 &除；(1+16%)&次；16%]的銷(xiāo)項(xiàng)稅額繳納增值稅。

A公司財(cái)務(wù)人員與A酒店財(cái)務(wù)人員協(xié)商后及時(shí)提出第二方案。

方案二:簽訂代銷(xiāo)協(xié)議。

A酒店委托A公司代銷(xiāo)食品，必須支付傭金。A公司租用A酒店店面，不享受免租優(yōu)惠。

1.房屋租賃合同。租賃期限12個(gè)月，A酒店商鋪?zhàn)饨鹗杖?8萬(wàn)元(12 &倍；4)。

2.a酒店深圳市捷亞環(huán)保產(chǎn)業(yè)有限公司監(jiān)利分公司注冊(cè)號(hào)委托銷(xiāo)售外購(gòu)食品。雙方簽訂代銷(xiāo)協(xié)議，A酒店將購(gòu)買(mǎi)的食品交付給A公司代銷(xiāo)，并按視同銷(xiāo)售額[92.8 &除；(1+16%)&次；16%]，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

3.甲公司代銷(xiāo)食品。取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額12.8萬(wàn)元；代銷(xiāo)食品，按視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額12.8萬(wàn)元。因此，A公司銷(xiāo)售寄售食品的進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅相等，應(yīng)交增值稅為零。甲公司傭金收入8萬(wàn)元[92.8 &倍；10% &除；(1+16%)]。

4.酒店稅收情況。年銷(xiāo)售糧食收入80萬(wàn)元，計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額12.8萬(wàn)元(80 &倍；16%)。支付代理費(fèi)8萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)增值稅1.28萬(wàn)元(8倍；16%)。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅和個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的通知》(財(cái)稅〔2016〕43號(hào))第二條規(guī)定，如果將房產(chǎn)出租出去，需繳納房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。租賃店收入48萬(wàn)元，應(yīng)交房產(chǎn)稅5.76萬(wàn)元(48 &倍；12%)，增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為4.8萬(wàn)元(48 &倍；10%)。

5.A公司涉稅情況。實(shí)際門(mén)店租金支出48萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額12.8萬(wàn)元。代理銷(xiāo)售手續(xù)費(fèi)收入8萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額1.28萬(wàn)元。

方案對(duì)比:方案一簽訂免租期的租賃合同，看似合理，但通過(guò)分析，實(shí)際上是違法的，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是通過(guò)簽訂代銷(xiāo)協(xié)議，方案合理、合法、可操作。

代辦公司注冊(cè)-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" src="http://www.czlwheel.cn/uploadfile/2022/0120/20220120075408537.png" alt="注冊(cè)公司-就找千百惠工商注冊(cè)-代辦公司注冊(cè)-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" />案例總結(jié)

1.企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與稅收密切相關(guān)。財(cái)務(wù)人員在制定業(yè)務(wù)計(jì)劃時(shí)，要主動(dòng)參與，在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，發(fā)揮專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)產(chǎn)融結(jié)合。

2.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定，企業(yè)通過(guò)實(shí)施其他沒(méi)有合理經(jīng)營(yíng)目的的安排減少應(yīng)納稅所得額或者收入的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法進(jìn)行調(diào)整。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十七條所稱(chēng)不具有合理的經(jīng)營(yíng)目的，是指以減稅、免稅或者延期納稅為主要目的。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行規(guī)劃和制定計(jì)劃。

3.應(yīng)該徹底考慮規(guī)劃方案。根據(jù)《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》第九條。(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))提供餐飲服務(wù)的納稅人銷(xiāo)售的外賣(mài)食品，按餐飲服務(wù)征收增值稅。如果酒店銷(xiāo)售的是外賣(mài)食品而不是外購(gòu)食品，則需要計(jì)算比較代銷(xiāo)適用6%增值稅率和16%增值稅率的得失，合理選擇方案。

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