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【/s2/】在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)一次性收取收入的情況相當(dāng)普遍，如:一次性新年租金收入、一次性建筑勞務(wù)項(xiàng)目收入、一次性預(yù)付款收入等。那么，上述情況發(fā)生后，企業(yè)所得稅該怎么辦？

案例1。一次性新年租金收入的確認(rèn)

【/S2/】2019年7月1日，甲公司與乙公司簽訂倉(cāng)庫(kù)租賃協(xié)議，約定甲公司將自有閑置倉(cāng)庫(kù)出租給乙公司，租期一年，租金總額130.8萬(wàn)元(含稅)。合同簽訂之日，乙公司一次性支付全部租金130.8萬(wàn)元(含稅)，即2019年7月1日& mdash& mdash2020年6月30日期間的租金。取得租金后，甲公司向乙公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，一次性繳納增值稅。發(fā)票顯示金額120萬(wàn)元，稅額10.8萬(wàn)元。在這種情況下，A公司取得的一次性新年租金收入是否需要全額確認(rèn)為2019年度企業(yè)所得稅收入？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條:

《企業(yè)所得稅法》第六條第(六)項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。

租金，收入的實(shí)現(xiàn)是按照合同約定的承租人應(yīng)支付租金的日期確認(rèn)的。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅法的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第一條:

企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)當(dāng)按照交易合同或者協(xié)議約定的承租人支付租金的日期實(shí)現(xiàn)。其中，交易合同或協(xié)議約定租賃期限跨年，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用比例原則，出租人可在租賃期限內(nèi)將上述確認(rèn)收入分階段平均計(jì)入相關(guān)年度收入。

在這種情況下，甲公司的租賃協(xié)議規(guī)定租賃期限跨越年，租金收入提前一次性獲得。因此，甲公司可以將2019年7月1日起收取的租金收入& mdash& mdash2020年6月30日期間的租金收入將在12個(gè)月內(nèi)分階段統(tǒng)一確認(rèn)。

案例2。建筑服務(wù)項(xiàng)目付款一次性收入確認(rèn)【/s2/】

【/S2/】2018年9月，A建筑公司與B公司簽訂生產(chǎn)線建設(shè)合同。合同金額110萬(wàn)元(含稅)。由于甲公司資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司要求乙公司在簽訂合同當(dāng)日一次性支付全部工程款。乙公司根據(jù)合同支付了全部工程款。同日，甲公司向乙公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票金額100萬(wàn)元，稅額10萬(wàn)元。2018年底，項(xiàng)目完成進(jìn)度為70%。2019年5月達(dá)到竣工條件，通過(guò)了b公司深圳血液醫(yī)院注冊(cè)公司的檢查，那么，A建筑公司取得的一次性建筑勞務(wù)收入如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第二條:

每個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

(1)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，即同時(shí)滿足以下條件:

1.收入金額能夠可靠計(jì)量；

2.能夠可靠地確定交易的完成時(shí)間表；

3.交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

(二)確定企業(yè)所提供服務(wù)的完成進(jìn)度可采用以下方法:

1.已完成工作的測(cè)量；

2.提供的服務(wù)占總服務(wù)的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

【/s2/同時(shí)，根據(jù)提供服務(wù)的預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度減去上一納稅期累計(jì)確認(rèn)的人工成本，結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期人工成本。

因此，A建筑公司2018年應(yīng)確認(rèn)的收入= 110/(1+10%) * 70% = 70萬(wàn)元；2019年應(yīng)確認(rèn)的企業(yè)所得稅收入= 110/(1+10%)-70 = 30萬(wàn)元。

案例3。一次性收到預(yù)付款收入確認(rèn)

A公司生產(chǎn)的新產(chǎn)品市場(chǎng)供不應(yīng)求，該產(chǎn)品的生產(chǎn)周期通常需要3個(gè)月左右。甲公司要求采購(gòu)人在簽訂合同時(shí)提前一次性全額付款。2018年12月，乙公司與甲公司簽訂采購(gòu)合同，并按合同要求一次性付清全部預(yù)付款。2019年3月，甲公司按約定將貨物交付給乙公司，并通過(guò)了乙公司的驗(yàn)收，那么，甲公司取得的預(yù)付款應(yīng)確認(rèn)為2018年企業(yè)所得稅還是2019年企業(yè)所得稅？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局梧州市、三水區(qū)關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第一條規(guī)定:

除企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

當(dāng)企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足以下條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):

1.商品銷(xiāo)售合同已簽訂，企業(yè)已將與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方；

2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相關(guān)的持續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)售出的貨物實(shí)施有效控制；

3.收入金額能夠可靠計(jì)量；

4.賣(mài)方已經(jīng)發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地核算。

符合前款收入確認(rèn)條件，且貨物已提前銷(xiāo)售的，在貨物交付時(shí)確認(rèn)收入。

因此，甲公司應(yīng)將該筆款項(xiàng)確認(rèn)為2019年度企業(yè)所得稅收入。

案例4。一次性特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)

A公司是中國(guó)著名的餐飲連鎖公司。為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，公司采取以加盟連鎖門(mén)店為主體的方式進(jìn)行規(guī)范的門(mén)店運(yùn)營(yíng)管理。2019年9月，A公司與一家加盟商簽訂特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議，約定加盟商于協(xié)議簽訂之日一次性向A公司支付特許權(quán)使用費(fèi)25.44萬(wàn)元(含稅)，合同履行期為24個(gè)月。加盟店由加盟商投資經(jīng)營(yíng)，由加盟商自負(fù)盈虧，單獨(dú)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任。在合同期內(nèi)，特許經(jīng)營(yíng)者可以使用A公司的標(biāo)志從事商業(yè)活動(dòng)。

那么，A公司收取的特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)如何作為企業(yè)所得稅處理？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十條:[/s2/]

《企業(yè)所得稅法》第六條第(七)項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指企業(yè)提供專利、非專利技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)和其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

特許權(quán)使用費(fèi)收入，收入的實(shí)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)受讓人應(yīng)當(dāng)支付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)。

根據(jù)上述規(guī)定，甲公司將一次性收取的特許權(quán)使用費(fèi)收入(不含稅金額)確認(rèn)為當(dāng)期企業(yè)所得稅收入。